外商投资企业如何办理退税手续

外商投资企业如何办理退税手续

外商投资企业，是指依照中国法律、法规在中国境内设立的，全部或者部分由中方投资者投资、实行股权合作的企业。其经营范围包括：工业、商业、交通运输、金融保险等领域。其产品在中国境内销售时，如果由外国投资者以人民币或者外汇投入的，可比照外商投资企业享受免税待遇。 根据国家税务总局发布的《关于外商投资企业和外国企业增值税退（免）税管理问题的通知》（国税发〔1995〕8号）规定，对外商投资企业和外国企业在中国境内设立的没有生产销售货物只提供服务的非独立核算外商投资企业，凡实行免抵退税办法，其发生的增值税应纳税额（含出口货物退税率）经批准从销项税额中抵免，其抵免税额在符合一定条件的情况下，可以享受免、抵、退办法。其抵免的增值税应纳税额以其抵免额为计税依据。 根据上述规定，外商投资企业在计算应纳税额时可享受以下税收优惠： 1.实行出口产品退税或免税政策； 2.外商投资企业销售自用设备和按规定销售自产货物免征增值税和消费税； 3.外商投资企业发生亏损的年度，可以从以后年度的应纳税所得额中弥补。

一、实行出口产品退税或免税政策

（1）外商投资企业出口产品所用的原材料、零配件和耗用的外购或委托加工的货物，应在退税、免税范围之内；
计算公式如下：
出口产品对应原材料、零配件和耗用的外购或委托加工部分占全部原材料和耗用比例=（出口产品对应原材料和耗用比例+（出口产品对应原材料和耗用比例）÷全部原材料和耗用比例）×100%。
上述计算公式中，“出口产品对应原材料、零配件和耗用比例”是指：按出口产品对应的全部原材料和耗用比例，与已申报退税或免税的全部原材料、配件及消耗材料相对比计算得出的值。
（4）外商投资企业按规定计算出的退税或免税比例超过50%，其销售收入大于零，应在出口货物报关单“备注”栏注明“不退税”或“免税”字样，以区分内销货物与外销货物。如果有多笔出口货物报关单，只需在“备注”栏注明“不退税”或“免税”字样即可。

二、外商投资企业销售自用设备和按规定销售自产货物免征增值税和消费税

根据国家税务总局发布的《关于外商投资企业销售自用设备和按规定销售自产货物征、免税问题的通知》（国税函〔1995〕359号）规定，对外商投资企业（不包括中外合作经营企业、中外合资经营企业）销售自用设备和按规定销售自产货物，凡实行免、抵、退办法的，必须按下列要求向主管税务机关办理免税手续：
（1）外商投资企业销售的自用设备和按规定销售自产货物，均应在进口时即按税法规定的计税价格和有关规定的扣除率，计算退税金额。其中，扣除率为产品销售价格（含进口料件价格、运费和保险费）减除已扣的增值税税款；
（3）外商投资企业的进口料件，在购进之日起一年内必须用于企业的生产经营活动；
（4）外商投资企业销售自用设备和按规定销售自产货物的计税价格或扣除率，以外商投资企业向主管税务机关申报并经批准作为计税价格或扣除率的进口料件为准；
（5）外商投资企业以加工贸易方式进口自用设备及生产用原材料和零部件，应当按税法规定缴纳关税和进口环节增值税。
对于外商投资企业销售自产货物实行免、抵、退办法的，其免、退税额应按税法规定计算并缴入中央财政账户。在办理免税手续时，应填制《中华人民共和国增值税专用发票抵扣联抵扣凭证》。

三、外商投资企业发生亏损的年度，可以从以后年度的应纳税所得额中弥补

根据《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕90号）规定，外商投资企业发生亏损，已弥补的亏损不得结转以后年度。在以后年度不再允许弥补亏损的情况下，在年度终了后的第一个年度内，应依照税法规定计算确定该企业的应纳税所得额。由于外商投资企业经营期较长，如果允许外商投资企业从以后年度应纳税所得额中弥补亏损，将使外商投资企业不能正常经营，不利于外商投资企业扩大资金来源和开展生产经营活动。

1、外商投资企业发生亏损的年度，其亏损不得向以后年度结转

如果外商投资企业发生亏损后又有盈利，则应在以后年度弥补亏损。因此，外商投资企业发生亏损后，应在纳税年度终了后60日内办理年度纳税申报，并在年度终了后3个月内办理清算手续。外商投资企业在办理清算手续前，应依照税法规定计算确定该企业的应纳税所得额；在办理清算手续后，外商投资企业的亏损不得向以后年度结转。

2、外商投资企业发生亏损的年度，按照税法规定计算确定的应纳税所得额中，可以从以后年度的应纳税所得额中抵免的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

因此，从2001年1月1日起，对外商投资企业发生亏损的年度不再允许抵免。
不过，由于外商投资企业发生亏损后，需要按税法规定进行调整计算确定应纳税所得额，在此期间，该企业的亏损未在规定时间内调整计算确定应纳税所得额，将直接影响该企业的应纳税所得额。因此，纳税人在规定时间内对其亏损进行调整后，仍未在规定时间内计算确定应纳税所得额的，主管税务机关可依法对其进行纳税调整。纳税人据此补缴的税款或滞纳金也不得从以后年度的应纳税所得额中抵免。

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